SLIM VAT 3 to kolejny pakiet uproszczeń zaproponowany przez ustawodawcę, mający na celu ułatwienie stosowania przepisów ustawy o VAT. Jest kontynuacją wcześniejszych pakietów SLIM VAT 1 i SLIM VAT 2. Ministerstwo Finansów zakłada, że nowe przepisy poprawią płynność finansową przedsiębiorców. Prognozuje również, że zmniejszą formalności w handlu międzynarodowym, ograniczą liczbę poprawek i ujednoliconą procedurę wydawania wiążących informacji. Jak wpływ nowelizacji przekłada się na sytuację firm w rzeczywistości, będą mogli ocenić przedsiębiorcy wkrótce. Ustawa wchodzi w życie 1 lipca 2023 roku (z niewielkimi wyjątkami, o których piszemy dalej).
Poniżej przedstawiamy najważniejsze zmiany, wprowadzone przez SLIM VAT 3.
Podwyższony limit dla małych podatników
W ramach pakietu SLIM VAT 3 ustawodawca zdecydował się podnieść limit sprzedaży dla małych podatników do 2 mln euro rocznie (obecnie wynosi 1,2 mln euro). Dzięki temu większa liczba podatników będzie mogła skorzystać z rozliczeń kwartalnych z zastosowaniem metody kasowej.
Warto zauważyć, że nowy limit wejdzie w życie od drugiego półrocza 2023 roku. Oznacza to, że podatnicy, których sprzedaż w poprzednim roku nie przekroczyła nowego progu i zdecydują się na stosowanie metody kasowej i kwartalnych rozliczeń z fiskusem, muszą złożyć aktualizację formularza VAT-R, informując organ o dokonanym wyborze.
Zmiany w transakcjach wewnątrzwspólnotowych
SLIM VAT 3 wprowadza również zmiany dotyczące rozliczeń transakcji wewnątrzwspólnotowych. Podatnicy będą mogli zastosować nowe zasady już przy składaniu pliku JPK_V7M za lipiec 2023 roku (lub przy składaniu ewidencji VAT za III kwartał, jeśli stosują rozliczenia kwartalne).
Te zmiany obejmują:
- precyzyjne określenie okresu, w którym deklaruje się wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (WDT) ze stawką 0%. Jeśli dokumenty potwierdzające WDT zostaną otrzymane w późniejszym terminie, transakcję trzeba będzie wykazać w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy (obecnie obowiązuje okres, w którym transakcja została dokonana – zmiana polega na dostosowaniu przepisów do obecnej praktyki),
- rezygnację z formalnego wymogu posiadania faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) przy odliczeniu podatki naliczonego z tego tytułu.
Warto wspomnieć, że w ramach pakietu uproszczeń SLIM VAT 2 ustawodawca zlikwidował tzw. szyk rozstawny przy rozliczaniu transakcji objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. Trybunał Sprawiedliwości UE uznał go za niezgodny z prawem unijnym (wyrok w sprawie C-895/19 z dnia 18 marca 2021 r.). Jednak przepisy dotyczące rozliczenia WNT w przypadku braku faktury od dostawcy pozostały w mocy. W takiej sytuacji brak faktury uniemożliwiał nabywcy odliczenie VAT naliczonego z tytułu WNT. W ramach SLIM VAT 3 ustawodawca całkowicie uchyla przepisy dotyczące takiego rozliczania VAT. Nowe zasady będą podobne do rozliczeń z tytułu importu usług.
Kurs walutowy dla faktur korygujących
SLIM VAT 3 wprowadza przepisy dotyczące zasad stosowania kursu przeliczeniowego dla faktur korygujących wystawionych w walucie obcej. Dotychczasowe przepisy nie obejmowały kwestii kursów przy korektach. Podatnicy stosowali podejście zgodne z obowiązującymi przepisami (lub potwierdzone w indywidualnej interpretacji). Od 1 lipca 2023 roku obowiązywać będzie zasada, że korekty w VAT będą rozliczane przy użyciu:
- kursu waluty obcej, który został zastosowany do przeliczenia kwot używanych do określenia podstawy przed zmianą. Ważne jest, że niezależnie od kierunku korekty, przyczyny korekty i jej charakteru, podatnik powinien zastosować ten sam kurs, który został użyty pierwotnie do opodatkowania transakcji.
W przypadku udzielenia rabatu lub obniżki ceny, SLIM VAT 3 wprowadza możliwość zastosowania jednego kursu waluty obcej. Z dnia poprzedzającego wystawienie faktury korygującej – dla zbiorczych korekt minusowych dotyczących:
- transakcji krajowych (obecnie, podatnik musi stosować właściwy kurs dla każdej z transakcji objętych korektą),
- WNT i transakcji rozliczanych w systemie odwrotnego obciążenia (np. import usług lub zakup towarów od zagranicznego kontrahenta).
Warto jednak zaznaczyć, że nowe przepisy dotyczą tylko określonych sytuacji. Nie obejmują wszystkich przypadków określania kursów przy korektach. SLIM VAT 3 nie dotyczy na przykład zbiorczych korekt zwiększających podstawę opodatkowania. Nie dotyczy również korekt minusowych wynikających z innych okoliczności niż udzielenie rabatu lub obniżka ceny, na przykład gdy nabywca zwraca towar.
Również w przypadku określania kursu dla transakcji wewnątrzwspólnotowych (np. WNT) ustawodawca jasno wskazał, że aktualny kurs można zastosować tylko wtedy, gdy spełnione są następujące warunki:
- Korekta powoduje zmniejszenie podstawy opodatkowania.
- Korekta wynika z udzielenia rabatu lub obniżki ceny.
- Dodatkowo, kontrahent wystawił zbiorczą fakturę korygującą.
Podsumowanie
Nowe przepisy nie będą miały zastosowania w przypadku, gdy podatnik nie otrzymał faktury od zagranicznego kontrahenta i dokonał zgłoszenia nabycia na podstawie zbiorczego dokumentu wewnętrznego.
Jak pokazują powyższe przykłady, wprowadzenie SLIM VAT 3 nadal może stwarzać podatnikom pewne problemy z odpowiednim stosowaniem kursów przy korektach.
Kolejne zmiany opiszemy w następnych postach już niedługo.
Jeśli macie jakieś pytania, nasze biuro rachunkowe wraz z naszą księgową Koszalin są do Waszej dyspozycji!